כיצד להתמודד עם שינוי שיעור המע"מ?
מה המועד לכל סוג עסקה וקביעת שיעור המס שיחול עליה, בעקבות העלאת שיעור המע"מ ל-16.5%?
ככלל, המועד הקובע לצורך קביעת שיעור המע"מ החל על עסקה של מכר טובין, הוא מועד מסירת הטובין לקונה, כלומר מועד ביצוע האספקה. לפיכך, בעסקות טובין שנמסרו החל ב-1 ביולי 2009 חיוב המע"מ יהיה בשיעור של 16.5% - וזאת גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה לפני מועד זה.
לקוח שהזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה או את חלקה לפני שקיבל אותו - יחויב בתשלום על מע"מ בשיעור של 16.5%, במידה והמוצר סופק לאחר ה-1 ביולי.
לגבי מכירת מזגנים מועד החיוב במס יחול בגין כל תקבול על חשבון התמורה בעת קבלתו בטרם המסירה, בעוד שמועד החיוב במס על יתרת מחיר העסקה יחול בעת מסירת המזגן ללקוח, ככל שקיימת יתרה לתשלום בהתאם לתנאי העסקה בין הספק ללקוחו.
במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה במקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין על שמו של הקונה, או מועד תשלום התמורה או חלקה, לפי המוקדם שביניהם.
לגבי מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה לפני 1 ביולי יחול מע"מ בשיעור של 15.5% על מלוא מחיר העסקה, גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העסקה.
לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד 1 ביולי 2009: על תשלום שיבוצע עד 30 ביוני 2009 יחול מס בשיעור של 15.5% ועל כל תשלום שיבוצע החל מ-1 ביולי ואילך יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.
בשירות חד פעמי חל החיוב במע"מ בהתאם לשיעור המס שיהיה בתוקף ביום מתן השירות. המשמעות: על שירות שניתן לפני 1 ביולי 2009 יחול מע"מ בשיעור של 15.5%, גם אם התמורה לשירות תשולם לאחר 1 ביולי 2009. על שירות שניתן ב-1 ביולי 2009 ואילך, יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.
ביבוא טובין יחול מס בשיעור של 16.5% לגבי הטובין שישוחררו מפיקוח המכס, החל מ-1 ביולי 2009.
על פי סעיף 45 ו-47 לחוק מע"מ, חייב עוסק להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה, וכן רשאי להוציא חשבונית מס לגבי עסקה שחייבת במס לפי דרישת הקונה. יש לזכור כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הוא מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.
אם נמסרו טובין לפני 1 ביולי, והחשבונית מוצאת בהתאם להוראות סעיף 46 לחוק לאחר 1 ביולי 2009, שיעור המס הכלול בחשבונית יהיה שיעור המס שהיה חל במועד המסירה, כלומר 15.5%.
במקרה שחשבונית מס נוגעת לעסקות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לציין בנפרד על גבי החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעור המס החל עליהם. עם זאת מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבוניות מס המתייחסות לשיעורי מס שונים.
עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס, שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל על ידי המקבל, יחויבו בתשלום מע"מ של 16.5% במקרה שהתשלום ישולם לאחר 1 ביולי 2009, ועליו להוציא הודעת זיכוי ללקוח.
הודעת זיכוי אינה באה אלא לתקן או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן. לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 15.5%, תוצא אף היא בשיעור של 15.5%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר 1 ביולי 2009.
סכום המס הכלול בהודעות זיכוי ששיעור המס הכלול בהן הוא 15.5% והן הוצאו לאחר 1 ביולי 2009 ייכלל בדו"ח התקופתי, במשבצת המיועדת לניכוי מס תשומות.
הכותב הוא שותף במשרד רואי חשבוןזיו, שיפר ושות'.
נא להמתין לטעינת התגובות
