כך תהפכו את ההפסדים בבורסה להקלות במסים
סוף שנת המס הקרובה היא דווקא התחלה חדשה בכל הקשור לניירות ערך. ניצול נכון של הנזק שנגרם למשקיע הפרטי מאפשר למצוא פתרונות שיקלו על תשלום המסים. כך תהפוך את פקיד השומה מאויב לאוהב
רו"ח רן ארצי ורו"ח ישי חיבה מחברת ארצי את חיבה פתרונות מיסוי סבורים שאף-על-פי שמדובר בנושא מורכב, המצב השלילי בשוק ההון מאפשר לנצל לטובה את הנזק הכספי שנגרם למשקיע הפרטי, בעיקר בכלהקשור לניירות ערך סחירים ושאינם סחירים.
באופן ייחודי שנת 2008 החלה בנימה אופטימית יחסית, אך התרסקה לחלוטין ברבעון האחרון של השנה. מרווחי הון מני"ע סחירים שנוצרו בתחילת השנה בבורסה , מחויבים הבנקים וברוקרים אחרים לנכות מס במקור, ככלל 20% מס.
על פי החוק, מבהירים ארצי וחיבה, ניתן לקזז הפסד הון מניירות ערך סחירים מרווח שנוצר ממכירת ני"ע סחירים אחרים. הבעיה היא שהבנקים אינם יכולים או מורשים לקזז הפסדי הון מני"ע בבנק מסוים, מרווח הון ממכירת ני"ע שהיו לנישום בבנק אחר.
זאת ועוד, הבנקים אינם מורשים לקזז הפסד הון מני"ע שנוצר בחודש מסוים, לקראת סוף השנה למשל, מרווח הון מני"ע שנוצר ממימוש ני"ע אחרים בידי אותו נישום באותו חשבון בחודש מסוים בתחילת 2008. התחשבנות כזו אמנם עשויה לגרום להקטנת רווח ההון הכולל ואפילו למחיקתו כליל, ולמעשה להשבת המס במקור שנוכה בזמנו.
מה בכל זאת ניתן לעשות? במקרים מעין אלו, לדברי רואי החשבון, ראוי לבחון הגשת דוח שנתי לפקיד השומה שבו יבוצעו הקיזוזים המלאים. אם נוכיח שנוכה מס במקור בעודף, יוחזר המס. בנוסף, בעקבות שינויי חקיקה
אם ישנם הפסדים בשוק ההון, ניתן להגיש דוח שנתי לפקיד השומה ולהציג באמצעותו את אישורי הבנק לקיומם. במקביל ניתן לקזז את ההפסדים על בסיס תשלום מס שבח המקרקעין.
לטענת חיבה וארצי, הפסדים שוטפים בשוק ההון ניתנים לקיזוז גם נגד דיווידנד או ריבית מני"ע. המחוקק הרחיב וקבע כי הפסדי הון מני"ע, שנוצרו בשנת המס השוטפת, ניתנים לקיזוז נגד דיווידנדים מני"ע אחרים, לרבות בידי בעלי שליטה - כלומר, מי שמחזיק מעל 10% בחברה, לרבות בחברות פרטיות שאינן נסחרות בבורסה.
ניתן גם לקזז הפסדים שוטפים מני"ע שנוצרו בשנת המס הנוכחית, נגד הכנסות ריבית שנתקבלו מאיגרות חוב, בדרך כלל איגרות חוב סחירות. חשוב לזכור כי מס שנוכה במקור מדיווידנדים אלו או מריבית יוחזר אם הדוח השנתי לפקיד השומה יכיל את כל הנתונים הרלוונטיים.
עדכון שחל באחרונה עשוי לסייע: נציבות מס הכנסה הודיעה כי תאפשר בשנת 2008 באופן חריג הנפקת אישורים לפטור מניכוי מס במקור בגין הפסדים משוק ההון. כך למעשה, חברות המחלקות דיווידנדים לבעלי המניות בהן, לרבות בעלי השליטה, לא ייאלצו לנכות מס במקור בעת חלוקת הדיווידנד.
שיעור ניכוי המס במקור בהיעדר אישור עומד על 25% לבעל שליטה ועל 20% למי שאינו בעל שליטה. באותו עניין עולה השאלה מה לגבי ניכוי הוצאות בחישוב רווחים או הפסדים במימוש ני"ע סחירים וקבלת דיווידנדים? בימים אלה מתנהלת תביעה ייצוגית נגד הבנקים בסוגיה זו.
עם זאת, טוענים רואי החשבון, תקנות מס הכנסה קובעות כי בחישוב רווח המימוש של נייר סחיר יש להתיר כהוצאה, מעבר לעלות הנייר עצמו, גם את דמי ניהול ואת דמי המשמרת שמחייבים הבנקים אחת לרבעון. ככל שהדבר רלוונטי, לדעתם, יש לדרוש בניכויים מסוג זה כל הוצאה או עלות רלוונטית, כמו עמלת רכישה ועמלת מכירת ני"ע שאינן זניחות בדרך כלל.
באותו אופן הבנקים מחשבים ניכוי מס במקור בשיעור 20%, בדרך כלל, ממלוא סכומי הדיווידנדים שהתקבלו בגין ני"ע סחירים. זאת בעוד שבכל פעולת דיווידנד הבנק מנכה עמלה לא מבוטלת, כך שהדיווידנד שמתקבל בפועל בידי הנישום קטן יותר.
למרות זאת, הבנקים מתעלמים באישוריהם השנתיים מן העמלות ומדווחים רק על סכומי הדיווידנד ברוטו ועל המס שנוכה ממנו במקור. ככל שהסכומים מהותיים ובהנחה שממילא מוגש הדוח לפקיד השומה, כדאי לדרוש בדוח השנתי את ניכוי העמלות, ובכך להקטין את סכום הדיווידנד שהתקבל ולזכות בהחזרי מס בגין עודף ניכוי במקור.
ומה לגבי אופציות או מניות שהוקצו לעובדים? בעניין זה, ככלל, רווח מאופציות או ממניות שהוקצו בעבר לעובדים באמצעות נאמן - אינו מחויב במס בעת ההקצאה, אלא נדחה למועד מימוש האופציות או המניות.
מבחינת החוק, מימוש נחשב גם ל"משיכת" המניות או האופציות מן הנאמן, ואף להחזקה בפועל על־ידי העובד עצמו. אם העובד רוחש אמון למניה, כלומר חושב שכעת היא מצויה בשפל אך עתידה לנסוק, כדאי לשקול אירוע מס יזום, כמו משיכת המניות מהנאמן. כך הוא יחויב במס אך רק לפי שווי המניה כיום, כלומר - רווח נמוך. לעומת זאת, הרווח שיצמח מעליית ערך המניה בעתיד ייחשב רווח הון ויחויב במס נמוך של 20%.
"באופן כללי, בנוגע לאפשרויות שהוצעו, חשוב לציין שהפסד מניירות ערך הינו רק הפסד שמומש בפועל ממכירת ניירות הערך", טוען ארצי. "כל 'הפסד על הנייר' אינו מוכר כהפסד לעניין דיני המס, כשם שרווח שלא מומש בפועל והינו רק עליית ערך ני"ע אינו חייב במס".
"השנה הסתיימה", מוסיף חיבה, אבל הפסדי הון מני"ע שלא נוצלו ולא קוזזו במלואם בשנת המס ניתנים להעברה ולקיזוז כנגד רווחי הון עתידיים, בשנות המס הבאות, מני"ע מנכסים אחרים - לרבות מנכסי נדל"ן - ללא כל מגבלת שנים. אבל הכלל הזה אינו נכון לגבי ריבית ודיווידנד בשנים הבאות".
ולסיום, טיפ: נקודות זיכוי מיוחדות ממס ניתנות לכל שכיר בישראל בחישוב המס במשכורתו, בגין סיבות מגוונות כמו ילדים, משפחה חד-הורית, ילד נטול יכולת או עולה חדש. בין שאר נקודות הזיכוי קבע המחוקק כי יינתנו נקודות זיכוי לבוגרי תואר אקדמי בשנת 2007 ואילך.
על פי החוק תינתן נקודת זיכוי אחת לבעלי תואר ראשון לכל שנת לימוד, ולא ליותר מ-3 שנים ומחצית נקודת זיכוי לבעלי תואר שני לכל שנת לימוד, ולא ליותר משנתיים. נקודות הזיכוי יינתנו מהשנה העוקבת לשנת סיום הלימודים.
הזיכוי לא ניתן אוטומטית במסגרת תלוש השכר. עובד שלא קיבל את הזיכוי המגיע לו על פי חוק רשאי להגיש דוח לפקיד השומה ובו ידרוש ויקבל את המגיע לו. עם זאת, רבים אינם מעוניינים במפגש כלשהו עם פקיד השומה וגם לא בדוח להחזר מס.
לאלו מומלץ להזדרז ולהמציא למעביד את הטפסים והאישורים הנדרשים, עוד טרם הכנת תלוש השכר לחודש דצמבר. כשיעשו כן, יעניק להם המעביד את זיכוי המס בגין כל שנת המס 2008 כבר בתלוש השכר.
נא להמתין לטעינת התגובות
