לפקודת מס הכנסה נוסח חדש, אשר נצמחה לו בשנת המס הכנסה חייבת בארץ או בחו”ל, מחויב להגיש דיווח על ההכנסות ולשלם את המס המגיע ממנו. תשלומי המיסים מניעים את הכלכלה ונועדו לשמש את הרשויות לקידום חינוך, ביטחון, רווחה ושאר שירותים לטובת כלל אזרחי המדינה.
סעיף 135 לפקודה מעניק סמכות לפקיד שומה לדרוש מאדם כל דו”ח ובכלל זה דין וחשבון על רכושו והתחייבויותיו ליום מסוים.
הצהרת הון היא דו”ח המחייב את האזרח להמציא לרשות המס פירוט של כל הונו, שיכלול את סך כל הכנסותיו, נכסיו והתחייבויותיו עד לסוף השנה שהסתיימה, לרבות נכסים וכספים שקיבל בירושה או במתנה. דרישה נוספת נשלחת לאחר מספר שנים, כדי שרשות המס תוכל לערוך השוואה הון ולבחון את ההכנסות והוצאות המחייה המשפחתיות ואת השינויים שהתרחשו בהן, ותוכל לדעת האם דיווח על הכנסותיו כחוק. במידה והגידול בהון אינו מתיישב עם הנתונים שבידי רשויות המס, עליו להסביר את הגידול בהונו בדיון שומה המתקיים במס הכנסה. לצורך ייצוג בתהליך זה יכול האזרח להסתייע ברו”ח או עורך דין מיסים או יועץ מס.
מה ניתן להשיג באמצעות דיוני שומה?
דיוני שומה יכולים להסתיים באחד משלושה תרחישים: הראשון, והנדיר מכולם, הוא שמס הכנסה ישתכנע, כי הדו”ח נכון ויקבל את הנתונים המוצהרים. לפי התרחיש השני יסתיימו הדיונים בהסכם שומה המקובל על כל הצדדים. התרחיש השלישי יתרחש במקרה של אי הסכמה ואז יוציא מס הכנסה שומה עליה יגיש האזרח השגה או ערעור לבית המשפט המחוזי, באמצעות עו”ד המתמחה בדיני מיסים.
כיצד ניתן לשכנע את מס הכנסה בנכונות הדו”ח?
במצב של מחלוקת עם מס הכנסה על נכונות הדו”חות שהוגשו והפרשי המס הבלתי מוסברים, ניתן לנקוט במספר פעולות. ראשית, על האזרח להמציא לרשויות הסברים הגיוניים להון שברשותו, למשל: מתנות כספיות שקיבל מבני המשפחה או באירועים משפחתיים, זכיות בפרסים שונים, צוואות וירושות, תשלומי ביטוח שהתקבלו בגין אירוע ביטוחי, וכדומה. בנוסף, יכול האזרח לטעון שהשוואת ההון מצד רשות המיסים לא הביאה בחשבון את כלל הנתונים הספציפיים בעניינו, למשל בגלל שהוצאות המחייה שלו למעשה נמוכות יותר או שגובה ההון שעולה מההצהרה הראשונה גדול יותר. לכל טיעון עליו להמציא הוכחות באמצעות מסמכים, תצהירים או נתונים אחרים.
מתי כדאי להגיע להסכם שומה?
לעיתים, יקבל פקיד השומה את הסבריו של האזרח, אך במקרים אחרים בהם ההסברים לא יהיו מספיק משכנעים, יישאר הפער בלתי מוסבר וייחשב כהכנסה אותה השמיט האזרח מהדו”חות שלו. במקרים אלו, יחלק פקיד המס את הפער האמור בין השנים עבורן נערכה ההשוואה ויוציא שומה בגין כל שנה כזו. על שומה זו ניתן להגיש השגה. ההשגה תתבצע באמצעות ניהול דיוני שומה בתוך כתלי משרדי רשויות המס, בפני מפקח אחר אשר לא טיפל בשלב א’ ולעיתים בשלב זה רצוי לערב בעלי תפקידים נוספים כמו רכזי המס, רפרנטים מקצועיים, סגני פקיד השומה או פקיד השומה עצמו.
מה ניתן לעשות כשלא מגיעים להסכמה עם רשויות המס?
היה ודיוני השומה לא צלחו וההליך לא הסתיים בשלב ההשגה, ניתן להגיש ערעור לבית המשפט המחוזי. חשוב לדעת, כי ישנה חשיבות מכרעת לאופן שבו מוצגות הראיות העובדתיות בבית המשפט, שיכריע במידה רבה את המקרה. מפני שאם בית המשפט לא יקבל את גרסת האזרח או יטיל ספק באמינות מי מהעדים, ישנה סבירות גבוהה כי בית המשפט העליון, הדן בערעורים על החלטותיו של בית המשפט המחוזי, לא יתערב בממצאים. עם זאת, בחלק נכבד של המקרים בהם מגיעה המחלוקת לכותלי בית המשפט, היא מסתיימת על ידי הסכם שומה המקבל תוקף של פסק דין, מאחר וכבר בשלבים מקדמיים ישלח בית המשפט את הצדדים להידברות בניסיון להגיע לפתרון ראוי ומוסכם.
שלב ההשגה הינו שלב חשוב ביותר בפני פקיד השומה ונקבע כשלב מעין משפטי. בתי המשפט קבעו לא אחת, כי על הנישום לכלול בהשגתו את כל טענותיו ולא להמתין לשלב הערעור. לכן, חשוב, כי נישומים או מייצגים יעלו את כלל הטיעונים כבר בשלב ההשגה ובכלל זאת עדויות, תצהירים, מסמכים, חוות דעת, תחשיבים כלכליים וכל ראיה שיש בה כדי לתמוך בדעתם.
מה תפקידו של עורך דין מיסים בדיוני שומה?
בכל אחד מהשלבים הללו, מומלץ להיעזר בשירותיו של עורך דין המתמחה בדיני מיסים והמכיר את הפסיקה הרלוונטית שינסה תחילה לסיים את המחלוקת עם רשויות המס ללא התערבות משפטית. עורך הדין ידע לבחון את כל מרכיבי התיק ובכלל זאת טענות מקדמיות בדבר התיישנות, נטל ההוכחה, אי מתן זכות שימוע באופן הוגן ועוד. במידה והדבר יתחייב, ידע עורך הדין כיצד לפעול מול בית המשפט וכיצד לטעון את הטענות – הן ברמה העובדתית והן ברמה המשפטית, בצורה אופטימלית, לטובת הנישום חשוב לשלם מס כחוק, אבל לא שקל אחד יותר.
